ما هو مفهوم معيار الضريبة المؤجلة وكيف يتم معالجتها محاسبيا ؟

نتيجه لوجود اختلافات بين بنود الإيرادات والمصروفات التى تتحدد وفقا للمبادئ المحاسبية المتعارف عليها وتحديد تلك البنود وفقا للقواعد الضريبية الواردة فى التشريع الضريبى فانه ينشأ فروق بين الربح المحاسبى والربح الضريبى .ويمكن تبويب هذه الفروق الى فروق مؤقتة وفروق دائمة- الفروق الدائمة :- هى الفروق التى تنشأ نتيجة اختلاف المعالجة المحاسبية عن المعالجة الضريبية- وتتميز بان تأثيرها يقتصر على الفترة المالية التى تحدث فيها ولا ينعكس على الفترات المالية التالية- أى انه لا يوجد لهذه الفروق اى أثار ضريبية مؤجلة فى المستقبل فلا يترتب عليها أى مبالغ خاضعة للضريبة أو أى استقطاعات ضريبية فى المستقبل .- تاثيرها ينصب على قائمة الدخل ولا يمتد إلى قائمة المركز المالى .مثال الإيرادات المعفاة ضريبياً تعتبر إيراد فى المحاسبة ولا تعتبر إيراد فى الضرائب .- الفروق المؤقتة :- هى فروق تنشأ نتيجة اختلاف التوقيت الزمنى لتحميل بعض بنود النفقات والإيرادات على قائمة الدخل ويرجع ذلك الى وجود اختلاف بين السياسات المحاسبية والتشرع الضريبى .- تاثيرها لا يقتصر على الفترة المالية التى تحدث فيها وانما ينعكس على الفترات المالية التالية أى أنه يوجد لهذه الفروق أثار ضريبية مؤجلة فى المستقبل يترتب عليها فروق يستحق سدادها مستقبلاً ( إلتزام ضريبى مؤجل ) أو تكون فروق مؤقتة يستحق إستردادها مستقبلاً ( أصل ضريبى مؤجل ) .- ومن أمثلة تلك البنود الإهلاك المحاسبى والإهلاك الضريبي .- تاثيرها لا ينصب على قائمة الدخل وحدها وانما يمتد إلى قائمة المركز المالى .مثال الإهلاك الضريبة المؤجلة مكانها القوائم المالية .اما الفرق الضريبي مكانة الاقرار الضريبي

.القيود المحاسبية

1- ضريبة الدخل:-من حـ/ ضريبة الدخل (ضريبة حالية)الى حـ/ مصلحة الضرائب – أرصدة دائنةالضريبة المؤجلة:-أ - من حـ/ أصول ضريبية مؤجلة (الميزانية)الى حـ/ ضرائب مؤجلة (قائمة الدخل)أوب – من حـ/ ضرائب مؤجلة (قائمة الدخل)الى حـ/ التزامات ضريبية مؤجلة (الميزانية

تقوم الجهه الضريبية فى أى دوله بتعديل الربح المحاسبى الظاهر فى قائمة الدخل باجراء بعض التسويات  على هذا الربح للوصول الى الربح الضريبى الذى يفرض على اساسه الضريبه الواجب سدادها . ويأتى الاختلاف بين الربح المحاسبى والربح الضريبى الى وجود نوعين من الاختلافات بينهما :

1 - فروق دائمة مثل وجود انواع من الدخول تكون معفاه ضريبيا ولكنها مدرجه ضمن الربح المحاسبى وبالتالى يجب استبعاد هذا الدخل من الربح المحاسبى للوصول الى الربح الضريبى . وهذا الفرق لا يسبب اية ضرائب مؤجله . كأعفاء الفوائد المحصله من ايداعات صناديق الاستثمار بالبنوك مثلا .

2 - فروق مؤقته وهى ما ينشأ عنها مفهوم الضريبه المؤجله بمعنى ان احد الطرفين اعترف بايراد او مصروف لهذه السنة الماليةولكن يؤجل الطرف الآخر الاعتراف به لسنة مالية قادمة او اكثر .

تتمثل فى الفرق الضريبى الناتج عن تغير الربح المحاسبى عن الربح الضريبى ومن أشهر تلك الفروقات الناتجة عن الإهلاكات حيث يختلف معدل الإهلاك الضريبى عن الإهلاك المحاسبى وكذلك الضريبة الناتجة عن المخصصات

-الضريبة المؤجلة يحكمها معيار المحا سبة رقم 24 وهو عموما خاص بالضرائب على الدخل والهدف هو تحديد المعاجة المحا سبية لضرائب الدخل وكيفية المحا سبة عن الاثار المترتبة على الضرائب الجا رية والمسقبلية

- الالزام الضريبى المؤجل هو قيمة ضريبة الدخل التى يستحق سدادها فى الفترات المسقبلية والمرتبطة بفروق ضريبية مؤجلة.-

-على المنشأة الاعتراف بالالزام الضريبى المؤجل عندما يؤدى  سداد أو تحصيل القيمة الدفترية للاصل أو الالتزام فى المستقبل الى سداد ضريبة اكبر او اقل مما كان يمكن سداده لوكان التحصيل أو السداد ليس له اثار ضريبة

-يتطلب المعيار من المنشأة أن تعترف بالالتزام الضريبى المؤجل اى الاصل الضريبى المؤجل حيث أن احد شروط الاعتراف بالاصل أو الالتزام هو توقع الشركة استرداد أو تسوية القيمة الضريبية له والاعتراف بالالتزامات الضريبية المؤجلة عند تجميع الاعمال يجب أن يؤثر فى قيمة الشهرة التى تنشأ من تجميع الاعمال

الضربية المؤجل : هى الفرق بين الاهلاك المحاسبى والاهلاك الضربيى الاهلاك الضربيى له معدلات اهلاك تختلف عن معدل الاهلاك المحاسبى وتحسب على اساس القيمة الدفترية للاصل فى بداية السنة الضربية