Register now or log in to join your professional community.
مرحباً كيف تتم محاسبة عقود الإنشاء (( المقاولات)) في التعاقدات طويلة المدى التى تمتد عبر فترات زمنية مالية ((سنوات)) كيف تظهر حسابات المشاريع الغير المنتهية في الميزانية العمومية في نهاية الفترة
تكاليف العقد
l يجب أن تشمل تكاليف العقد على ما يلي:
- التكاليف المتعلقة مباشرة بالعقد.
- التكاليف المتعلقة بنشاط العقود بصفة عامة ويمكن تخصيصها للعقد.
- التكاليف الأخرى التي ينص العقد على تحميلها للعميل.
lتشمل التكاليف المتعلقة مباشرة بالعقد ما يلي:
- أجور العاملين بالموقع بما في ذلك أجور الإشراف.
- تكلفة المواد الخام المستخدمة في العقد.
- استهلاك المعدات والتجهيزات المستخدمة في العقد.
- تكلفة نقل المعدات والتجهيزات والمواد من وإلى موقع العقد.
- إيجار المعدات والتجهيزات المستخدمة في العقد.
- تكاليف التصميم والمساعدة الفنية المتعلقة مباشرة بالعقد.
- التكاليف المقدرة لإصلاح أو تقويم وضمان الأعمال المنفذة بالعقد ويدخل في ذلك التكاليف المتوقعة للكفالة.
- أية مطالبات من أطراف خارجية.
lوقد يتم تخفيض تلك التكاليف بأي دخل عرضي لم يتم تضمينه بإيرادات العقد، ومثال ذلك الدخل الناتج من بيع بعض المواد الزائدة والتخلص من المعدات والتجهيزات في نهاية العقد
توجد طريقتين لمعالجه عقود المقاولات طويله الاجل الاولى هى بنسبه انجاز العقد سنويا والثانيه هى طريقه العقد المنتهى اى عند تمام انتهائه تظهر تكاليفه وايراداته فى قائمه الدخل للسنه الماليه التى انتهى فيها العقد . اما عن التكاليف التى لم تدخل ضمن قائمه الدخل فترسمل فى ح/ اعمال تحت التنفيذ ببند الاصول المتداوله
تقفل الاعمال التى لم تتم فى نهاية السنة فى حساب المورد وتفتح مرة اخرى فى بداية العام . ويكون القيد كالتالى .. قيد عكسي
من حـ / المورد
الى حـ / مشروعات تحت التنفيذ .
تكاليف العقد
l يجب أن تشمل تكاليف العقد على ما يلي:
- التكاليف المتعلقة مباشرة بالعقد.
- التكاليف المتعلقة بنشاط العقود بصفة عامة ويمكن تخصيصها للعقد.
- التكاليف الأخرى التي ينص العقد على تحميلها للعميل.
lتشمل التكاليف المتعلقة مباشرة بالعقد ما يلي:
- أجور العاملين بالموقع بما في ذلك أجور الإشراف.
- تكلفة المواد الخام المستخدمة في العقد.
- استهلاك المعدات والتجهيزات المستخدمة في العقد.
- تكلفة نقل المعدات والتجهيزات والمواد من وإلى موقع العقد.
- إيجار المعدات والتجهيزات المستخدمة في العقد.
- تكاليف التصميم والمساعدة الفنية المتعلقة مباشرة بالعقد.
- التكاليف المقدرة لإصلاح أو تقويم وضمان الأعمال المنفذة بالعقد ويدخل في ذلك التكاليف المتوقعة للكفالة.
- أية مطالبات من أطراف خارجية.
lوقد يتم تخفيض تلك التكاليف بأي دخل عرضي لم يتم تضمينه بإيرادات العقد، ومثال ذلك الدخل الناتج من بيع بعض المواد الزائدة والتخلص من المعدات والتجهيزات في نهاية العقد.
lتشمل التكاليف المتعلقة بنشاط العقود بصفة عامة والتي يمكن توزيعها على عدد من العقود على:
- التأمين.
- تكاليف التصميمات والمساعدات الفنية التي لا تتعلق مباشرة بعقد معين.
- التكاليف الإضافية للإنشاءات.
lويتم توزيع هذه التكاليف باستخدام طرق مناسبة ومنطقية ويجب تطبيق تلك الطرق على أساس متسق ومنطقي على كل التكاليف التي لها نفس الخصائص. ويجب أن يتم التحميل على أساس الطاقة العادية للأنشطة الإنشائية. وتشمل التكاليف الإضافية للإنشاءات على بعض البنود مثل تكاليف إعداد وصرف رواتب العاملين بموقع العقد، وقد تشمل التكاليف المتعلقة بالعقد بصفة عامة والتي يمكن توزيعها على عقود محددة تكاليف الاقتراض وذلك في حالة اختيار المقاول المعالجة البديلة المسموح بها بالمعيار المحاسبي الدولي رقم23(تكاليف الاقتراض).
lمن أمثله التكاليف الأخرى التي يمكن تحميلها للعميل طبقا لشروط العقد التكاليف الإدارية العامة وتكاليف التطوير والتي ينص العقد صراحة على حق المقاول في استردادها
lيجب عدم تحميل التكاليف التي لا تتعلق مباشرة بأنشطة العقود أو التي لا يمكن تحميلها على عقد معين على العقد ، ومن أمثلة ذلك:
- التكاليف الإدارية العامة التي لا ينص العقد على حق المقاول في استردادها.
- التكاليف البيعية.
- تكاليف البحوث والتطوير والتي لا ينص العقد على حق المقاول في استردادها.
-الاستهلاك الخاص بعدد وآلات عاطلة والتي لا تستعمل في عقد محدد.
تشمل تكاليف العقد على كافة التكاليف التي يمكن تخصيصها للعقد من تاريخ الحصول على العقد حتى تاريخ إتمامه، ومع ذلك فإن التكاليف المتعلقة بعقد معين والتي تحدث في مرحلة التفاوض على العقد يمكن تحميلها على العقد إذا أمكن تحديدها بشكل مستقل وقياسها بطريقة موضوعية وإذا كان هناك درجة معقولة من التأكد بأن المقاول سوف يحصل على العقد. وفي حالة معالجة تكاليف التفاوض كمصروف في الفترة التي حدثت فيها فلا يجوز اعتبار تلك التكاليف ضمن تكاليف العقد في حالة الحصول على العقد في فترة تالية
تحقق إيراد ومصروفات العقد:
lفي حالة إمكانية تحديد ناتج العقد بطريقة موضوعية، فأنه يمكن تحديد إيرادات ومصروفات العقد عن الفترة المالية طبقا لمستوى إتمام الأنشطة المتعلقة بالعقد في تاريخ الميزانية. وفي حالة توقع حدوث خسائر لأحد العقود، فإن هذه الخسائر يجب الاعتراف بها فورا.
lفي حالة العقود محددة السعر، فإنه يمكن القول بأن نتيجة العقد يمكن تحديدها بطريقة موضوعية في حالة توافر الشروط الآتية مجتمعة:
- إمكانية قياس إيرادات العقد بطريقة موضوعية.
- إذا كانت هناك درجة عالية من التأكد بأن المنافع الاقتصادية المرتبطة بالعقد,سوف تؤول إلى المقاول.
- إمكانية قياس التكاليف اللازمة لإتمام العقد وكذلك درجة إتمامه في تاريخ إعداد قائمة المركز المالي ، بدرجة كافية من الموضوعية.
- إمكانية قياس وتحديد التكاليف الخاصة بالعقد بطريقة موضوعية بحيث يمكن عمل مقارنات بين التكاليف الفعلية للعقد والتكاليف المقررة مسبقا.
lفي حالة عقود التكاليف مضافا إليها نسبة أو عمولة، فان نتيجة العقد يمكن تحديدها بطريقة موضوعية إذا توافرت الشروط الآتية:
- إذا كانت هناك درجة عالية من التأكد بأن المنافع الاقتصادية المرتبطة بالعقد سوف تؤول إلى المقاول.
- إمكانية قياس التكاليف المتعلقة بالعقد سواء كانت قابلة للاسترداد من عدمه بطريقة موضوعية.
lيشار عادة إلى أساس الاعتراف بالإيرادات طبقا لمستوى الإتمام بطريقة نسبة الإتمام. وفي ظل طريقة نسبة الإتمام يتم مقابلة إيراد العقد بالتكاليف التي حدثت في سبيل التوصل إلى مستوى إتمام العقد وينتج عن ذلك إظهار إيراد ومصروف وربح متعلقة بنسبة الأعمال التي تم إنجازها خلال الفترة. وتقدم هذه الطريقة معلومات تفيد في معرفة مدى التقدم في تنفيذ العقد خلال الفترة.
lفي ظل طريقة نسبة الإتمام يتم الاعتراف بإيراد العقد بقائمة الدخل في الفترات المحاسبية التي ساهمت في إنجاز الأعمال. ويتم عادة الاعتراف بتكاليف العقد كمصروفات بقائمة الدخل وذلك في الفترات المحاسبية التي تم خلالها إنجاز الأعمال التي تسببت في حدوث تلك التكاليف. ومع ذلك فانه إذا كان من المتوقع زيادة مجموع التكاليف اللازمة للعقد على إجمالي إيراد العقد فانه يجب الاعتراف على الفور بتلك الزيادة كمصروف طبقا لما جاء بالفقرة36.
lقد يتكبد المقاول تكاليف مقاولات تتعلق بأنشطة مستقبلية للعقد. وتعالج تلك التكاليف كأصل طالما أنها قابلة للاسترداد مستقبلا. وتمثل هذه التكاليف مبالغ متوقع تحصيلها من العميل وتصنف عادة كأعمال تحت التنفيذ.
lلا يمكن تقدير نتيجة العقد بطريقة موضوعية إلا إذا توافرت درجة عالية من التأكد بأن المنافع المرتبطة بالعقد سوف تؤول إلى المقاول. ورغم ذلك فانه إذا تبين أن هناك بعض الشكوك حول تحصيل إيرادات سبق الاعتراف بها وظهرت بالفعل بقائمة الدخل، فانه يجب معالجة تلك الإيرادات غير المحصلة أو من غير المحتمل تحصيلها كمصروف وليس كتخفيض لإيرادات العقد.
lتستطيع المنشأة عمل تقديرات موضوعية بعد الموافقة على عقد ينص على:
- الحقوق القابلة للتنفيذ لكل طرف فيما يتعلق بالأصل الذي سيتم تشييده.
- المقابل محل التبادل.
- طريقة وشروط التسوية.
lيمكن قياس مرحلة التقدم في تنفيذ العقد بطرق متعددة. ويجب على المنشأة أن تستخدم الطريقة التي تقيس بموضوعية الأعمال المنفذة حسب طبيعة كل عقد. ومن بين تلك الطرق:
أ. نسبة التكاليف الفعلية المتعلقة بالأعمال المنفذة حتى تاريخه إلى مجموع التكاليف المقدرة للعقد.
ب. معاينة وتقدير الأعمال التي تم تنفيذها.
ج. نسبة الأعمال المادية التي تم إنجازها من العقد.
ويجب ملاحظة أن الدفعات المستلمة من العميل والدفعات المقدمة لا تعكس عادة حجم الأعمال المنفذة.
lفي حالة استخدام نسبة التكاليف الفعلية حتى تاريخه لتحديد نسبة الإتمام فانه يجب ملاحظة أن تقتصر التكاليف على البنود التي ساهمت فعلا في إنجاز الأعمال المنفذة. ومن أمثلة تكاليف العقد التي يجب استبعادها:
أ. التكاليف المتعلقة بأنشطة مستقبلية للعقد كتكلفة المواد الخام التي تم إرسالها للموقع ولم تستخدم بعد، إلا إذا كانت تلك المواد قد صنعت خصيصا للعقد.
ب. الدفعات المقدمة لمقاولي الباطن عن أعمال لم تنفذ بعد
lفي حالة عدم إمكانية تحديد نتيجة العقد بطريقة موضوعية:
- يجب الاعتراف بإيرادات في حدود التكاليف الفعلية للعقد والتي من المحتمل استردادها.
- يجب الاعتراف بتكاليف العقد كمصروف في الفترة التي تحدث فيها.
ويجب في حالة توقع حدوث خسائر عن العقد أن يتم الاعتراف بتلك الخسائر فورا كمصروف.
lفي أغلب الأحوال لا يمكن تحديد نتيجة العقد بموضوعية وذلك خلال المراحل الأولى لتنفيذ العقد، ورغم ذلك فإن المنشأة قد تكون قادرة على استرداد التكاليف الفعلية للعقد. ولذا فان الإيرادات الواجب الاعتراف بها يجب أن تكون في حدود المبالغ المتوقع استردادها. وإذا لم يتمكن المشروع من تقدير ناتج العقد بطريقة موضوعية فانه يجب عدم الاعتراف بأية أرباح. وقد يحدث في بعض الأحيان ألا تتمكن المنشأة من تقدير ناتج أحد العقود ورغم ذلك فقد يكون هناك احتمال بأن تزيد تكاليف أحد العقود عن إيراداته. في مثل هذه الحالات فانه يجب الاعتراف على الفور بالفرق كمصروف طبقا لما جاء بالفقرة36.
lإذا كان من المحتمل عدم استرداد تكاليف أحد العقود، فانه يجب الاعتراف بها على الفور كمصروف ومن أمثلة الحالات التي يكون استرداد تكاليف العقد مشكوك فيه وبالتالي يجب معالجتها على الفور كمصروف هي ما يلي:
- العقود غير الملزمة إلزاما تاما، حيث تكون صحة أو شرعية العقد موضع شك كبير.
- العقود التي يتوقف إتمامها على الانتهاء من قضايا مرفوعة أو إصدار تشريعات.
- العقود التي تتعلق بممتلكات من المتوقع مصادرتها للملكية العامة أو إزالتها.
- إذا كان العميل غير قادر على الوفاء بالتزاماته.
- إذا كان المقاول غير قادر على إتمام العقد أو الوفاء بتعهداته طبقا للعقد.
lفي حالة زوال عوامل عدم التأكد التي تسببت في عدم إمكانية تقدير ناتج أحد العقود بطريقة موضوعية، فإنه يجب الاعتراف بإيرادات ومصروفات العقد طبقا لما جاء في هذا المعيار.
الاعتراف بالخسائر المتوقعة:
lفي حالة ما إذا كان من المتوقع زيادة مجموع تكاليف العقد عن إيراداته، فانه يجب الاعتراف على الفور بالخسائر المتوقعة كمصروف.
lيتم تحديد مقدار تلك الخسائر بغض النظر عما يلي:
- ما إذا كان العمل بالعقد قد بدأ أم لا.
- مرحلة إتمام أنشطة العقد .
- مقادير الأرباح المتوقع تحقيقها من عقود أخرى لم يتم معالجتها كعقد واحد.
التغيرات في التقديرات:
يتم تطبيق طريقة نسبة الإتمام على أساس متراكم في كل فترة محاسبية وذلك طبقا للتقديرات الجارية لإيراد العقد وتكاليفه . وعلى ذلك فإن أثر أي تغيير في تقدير إيراد العقد أو تكاليفه أو أي تغيير في تقدير ناتج العقد يتم المحاسبة عليها على أنها تغير في التقدير المحاسبي (انظر المعيار المحاسبي الدولي رقم8، صافي الربح أو الخسائر للفترة، الأخطاء الجوهرية والتغيرات المحاسبية) ويتم استخدام التقديرات الجديدة في حساب الإيرادات والمصروفات المتعلقة بالفترة التي حدث فيها التغيير وكذلك للفترات اللاحقة.
الإفصاح:
lيجب على المنشأة أن تفصح عما يلي:
- مقدار إيرادات العقد التي تم الاعتراف بها كإيرادات في الفترة الحالية.
- الطريقة المستخدمة في تحديد إيرادات العقد المعترف بها خلال الفترة الحالية.
- الطريقة المستخدمة لتحديد مرحلة إتمام العقود تحت التنفيذ.
lيجب على المشروع أن يفصح عما يلي بالنسبة للعقود تحت التنفيذ في تاريخ إعداد الميزانية:
- التكاليف الفعلية المجمعة وكذلك الأرباح التي تم الاعتراف بها (مع خصم أية خسائر) حتى تاريخه.
- المبالغ المقدمة التي تم استلامها على ذمة العقود.
- المبالغ المحتجزة.
تمثل المبالغ المحتجزة قيمة الفواتير أو المطالبات المرسلة للعميل والتي لم تسدد بعد، والتي يتوقف سدادها على وفاء المقاول ببعض الشروط الواردة بالعقد أو إصلاح أية عيوب بالعقد. وتمثل المطالبات أو الفواتير المرسلة مبالغ الفواتير التي أرسلت للعميل عن الأعمال المنفذة من العقد سواء تم سدادها بمعرفة العميل أم لا. وتمثل الدفعات المقدمة المبالغ التي تم استلامها مقدما بمعرفة المقاول قبل إنجاز الأعمال.
lيجب على المنشأة الإفصاح عن:
- إجمالي المبالغ التي في ذمة العملاء عن أعمال العقود كموجودات بالميزانية.
- إجمالي المبالغ المستحقة للعملاء عن أعمال العقود كمطلوبات بالميزانية.
lتتمثل إجمالي المبالغ في ذمة العملاء عن أعمال العقد في صافى المبالغ الآتية:
- التكاليف الفعلية بالإضافة إلى الأرباح المحققة ، مخصوما منها:
- مجموع الخسائر المحققة مضافا إليها إجمالي الفواتير المرسلة.
وذلك عن كافة العقود تحت التنفيذ والتي تزيد تكلفتها الفعلية مضافا إليها الأرباح المحققة (مخصوما منها الخسائر المحققة) على الفواتير المرسلة.
lتتمثل إجمالي المبالغ المستحقة للعملاء عن أعمال العقد في صافي المبالغ الآتية:
- التكاليف الفعلية بالإضافة إلى الأرباح المحققة، مخصوما منها:
- مجموع كل من الخسائر المحققة والفواتير المرسلة.
وذلك عن كافة العقود تحت التنفيذ والتي تزيد قيمة الفواتير المرسلة عنها على التكاليف الفعلية مضافا إليها الأرباح المحققة (مخصوما منها الخسائر المحققة).
lيجب على المنشأة أن تفصح عن أية التزامات محتملة و موجودات محتملة طبقا لما جاء بالمعيار المحاسبي الدولي رقم السابع و الثلاثون " المخصصات، الالتزامات المحتملة والموجودات المحتملة". وقد تنشأ الالتزامات المحتملة والموجودات المحتملة من بعض البنود كتكاليف الضمان، والمطالبات والجزاءات أو أية خسائر متوقعة.
كل ما ذكر اعلى وفق للمعيار11
– عقود الانشاء طويلة الاجل :
في كثير من الصناعات تمتد العملية الانتاجية لاكثر من فترة محاسبية واحدة , و معنى ذلك ان عملية اكتساب الايراد تتخلل عدة فترات محاسبية و هي الفترات التي تتم خلالها عملية الانتاج . و أهم المشكلات المحاسبية المتعلقة بعقود الانشاء طويلة الاجل تتمثل في تحديد الايراد الذي ينبغي إثباتة و توقيت عملية الاثبات , و كذلك في معالجة التكاليف التي تحدث خلال عملية التنفيذ و في قياس و تحديد التكاليف اللازمة لاستكمال العقد. و معالجة الايرادات المتعلقة بعقود الإنشاء طويلة الأجل يعد خروجا على قاعدة البيع كاساس لإثبات الإيراد. و يتم إثبات إيرادات العقود طويلة ا لأجل وفقا لطريقتين : طريقة نسبة الإ نجاز و طريقة العقود التامة. و سنتناول فيما يلي طرق المحاسبة عن إثبات إيرادات عقود الإنشاء طويلة الأجل و السياسة المحاسبية المطبقة بهذا الصدد في بعض المنشآت.
- طريقة نسبة الانجاز :
و فقا لطريقة نسبة الإنجاز أو نسبة الإتمام فإنة يتم إثبات الإيرادات المترتبة على العقود طويلة الأجل خلال عملية الإنتاج بحيث يتم احتساب إيراد الفترة على أساس نسبة تكاليف ما تم إنجازة خلال الفترة إلى إجمالي التكاليف التقديرية اللازمة لإنجاز العقد. و يتطلب تطبيق طريقة نسبة الإنجاز إمكانية تقدير آلإيرادات و التكاليف اللازمة لإتمام العقد بدرجة معقولة من الدقة. بالإضافة إلى ذلك فإنه يتعين و فقا ((SOP18-1توفر الشروط التالية حتى يمكن استخدام طريقة نسبة الإنجاز كأساس للاعتراف بإيرادات العقود الأجل :
1 – ينبغي أن يحدد العقد المبرم بوضوح الحقوق و الواجبات المتعلقة بإنتاج و تسليم السع أو الخدمات موضوع العقد و الالتزامات المترتبة عليها و أساليب و ضوابط فض النـزاعات المحتملة.
2 – من المتوقع تقيد المشتري أو العميل بالالتزامات الواردة في العقد.
3 – من المتوقع تقيد المنشاة بتنفيذ الالتزامات الو اردة في العقد.
و يمكن حساب نسبة الإنجاز التي يتم على أساسها تحديد الإيراد الذي ينبغي إثباته عن الفترة و فقا للمعادلة التالية :
نسبة الإنجاز = إجمالي التكاليف التي تم تحملها حتى نهاية الفترة
(إجمالي التكاليف التقديرية للعقد(وفقا لآخر تقدير)
و يمكن تحديد مقدار الإيراد الذي ينبغي إثباتة بنهاية الفترة و فقا للمعادلة التالية :
الايرادات حتى نهاية الفترة = إجمالي إيرادات العقد X إجمالي التكاليف التي تم تحملها حتى نهاية الفترة
إجمالي التكاليف التقديرية للعقد
و يمكن تحديد مقدار الإيراد الذي ينبغي إثباتة عن الفترة و فقا للمعادلة التالية :
الإيراد المثبت عن الفترة = الايرادات حتى نهاية الفترة – إجمالي الإيرادات التي تم إثباتها في الفترات السابقة
أو
الإيراد المثبت عن الفترة = إجمالي إيرادات العقد X إجمالي التكاليف التي تم تحملها حتى نهاية الفترة – إجمالي الإيرادات التي تم إثباتها في الفترات السابقة
إجمالي التكاليف التقديرية للعقد
و يمكن تحديد إجمالي الربح الذي ينبغي إثباتة بنهاية الفترة باستخدام المعادلة نفسها و ذلك على النحو التالي :
إجمالي الربح حتى نهاية الفترة = إجمالي الربح الكلي للعقد X إجمالي التكاليف التي تم تحملها حتى نهاية الفترة
إجمالي التكاليف التقديرية للعقد
ويمكن تحديد الربح الذي يمكن اثباته عن الفترة وفقا للمعادلة التالية :
الربح المثبت عن الفترة = الربح حتى نهاية الفترة - إجمالي الربح الذي تم إثباتة في الفترات السابقة
أو
الربح المثبت عن الفترة = إجمالي الربح الكلي للعقد X إجمالي التكاليف التي تم تحملها حتى نهاية الفترة - إجمالي الربح الذي تم إثباتة في الفترات السابقة
إجمالي التكاليف التقديرية للعقد
و كما هو واضح فإنه وفقا لهذا الطريقة فإن إثبات الإيرادات لا يعتمد على المتحصلات النقدية من العملا , و لا يعتمد أيضا على قيمة الفواتير أو المستخلصات التي يتم ارسالها للعملاء , ولايعتمد ايضا على قيمة الفواتير او المستخلصات التي يتم ارسالها للعملاء لان قيمة هذه المستخلصات لاتتطابق عادة مع نسبة ما تم انجازه من اعمال مرتبطة بالعقد خلال الفترة .
والميزة الاساسية لهذه الطريقة هو انها تؤدي الى اثبات جزء من الايراد المتعلق بالعقد بنهاية الفترة . وهذا يمثل توزيعا عادلا لايراد العقد بحيث تستفيد كل فترة من فترات تنفيذ العقد من هذه الايرادات .
مثـال
خلال عام2001 وقعت شركة الانشاءات الحديثة عقدا لانشاء مجمع سكني بقيمة اجمالية قدرها20.000.000 ريال . على أن تستكمل كافة المراحل التنفيذية للمشروع بنهاية2003 .
وخلال السنوات الثلاث الماضية كانت البيانات المتعلقة بهذا العقد على النحو التالي :
2001 2002 2003
اجمالي التكاليف الفعلية بنهاية العام/تراكمي 6.000.000 9.000.000 15.000.000
اجمالي التكاليف التقديرية (المتبقية) 10.000.000 7.000.000 ـــ
اجمالي قيمة المستخلصات المرسلة للعميل/تراكمي 5.500.000 12.000.000 20.000.000
اجمالي المتحصلات النقدية حتى نهاية العام/تراكمي 4.000.000 9.800.000 16.500.000
( يرجى ملاحظة ان المبالغ في عقود المقاولات تظهر بشكل تراكمي ( اي من بداية العمل وحتى نهاية السنة التي تخصها ) .
تكون القيود المحاسبية حسب نسبة الانجاز :
عام2001
تكاليف الانشاء الفعلية 6.000.000 من حـ / مصاريف المشاريع – مشروع .....
6.000000 الى حـ / الدائنين/النقدية
قيمة المستخلصات المرسلة 5.500.000 من حـ / المدينين
5.500.000 الى حـ / ايرادات المشاريع – مشروع .....
المتحصلات النقدية 4.000.000 من حـ/ النقدية
4.000.000 الى حـ / المدينين
في نهاية السنة يتم تسجيل فرق ايرادات السنة عن العقد
من مذكورين
2.000.000 من حـ / ايرادات مشاريع مستحقة
2.000.000 الى حـ / ايرادات المشاريع – مشروع ....
وقد تم حساب الايرادات حتى نهاية الفترة على النحو التالي
الايراد حتى نهاية عام2001 = قيمة العقد X التكاليف الفعلية حتى تاريخه(تراكمي)
(التكاليف الفعلية+التكاليف التقديرية المتبقية)
=20.000.000 X 6.000.000 = 7.500.000
16.000.000(6.000.000+10.000.000)
ايرادات المشاريع المستحقة = قيمة الايرادات حسب نسبة الانجاز – مجموع المستخلصات الصادرة( تراكمي )
=7.500.000 –5.500.000 =2.000.000
تنتج ايرادات المشاريع المستحقة اذا كان : قيمة الايرادات حسب نسبة الانجاز < مجموع المستخلصات الصادرة( تراكمي )
عام2002
تكاليف الانشاء الفعلية 3.000.000 من حـ / مصاريف المشاريع – مشروع .....
3.000000 الى حـ / الدائنين/النقدية
قيمة المستخلصات المرسلة 6.500.000 من حـ / المدينين
الى مذكورين
2.000.000 حـ / ايرادات مشاريع مستحقة
4.500.000 حـ / ايرادات المشاريع – مشروع .....
المتحصلات النقدية 5.800.000 من حـ/ النقدية
5.800.000 الى حـ / المدينين
في نهاية السنة يتم تسجيل فرق ايرادات السنة عن العقد
من مذكورين
750.000 من حـ / ايرادات المشاريع – مشروع ....
750.000 الى حـ / ايرادات مشاريع مقدمة
وقد تم حساب الايرادات حتى نهاية الفترة على النحو التالي
الايراد حتى عام2002 = قيمة العقد X التكاليف الفعلية حتى تاريخه(تراكمي)
(التكاليف الفعلية+التكاليف التقديرية المتبقية)
=20.000.000 X 9.000.000 = 11.200.000
16.000.000(9.000.000+7.000.000)
ايرادات مشاريع مقدمة = قيمة الايرادات حسب نسبة الانجاز – مجموع المستخلصات الصادرة( تراكمي )
=11.250.000 –12.000.000 = -750.000
تنتج ايرادات مشاريع مقدمة اذا كان : قيمة الايرادات حسب نسبة الانجاز > مجموع المستخلصات الصادرة( تراكمي )
عام2003
تكاليف الانشاء الفعلية 6.000.000 من حـ / مصاريف المشاريع – مشروع .....
6.000000 الى حـ / الدائنين/النقدية
قيمة المستخلصات المرسلة من مذكورين
8.000.000 حـ / المدينين
750.000 حـ / ايرادات مشاريع مقدمة
8.750.000 الى حـ / ايرادات المشاريع – مشروع .....
المتحصلات النقدية 6.700.000 من حـ/ النقدية
6.700.000 الى حـ / المدينين
في نهاية السنة يتم تسجيل فرق ايرادات السنة عن العقد
لا يوجد فرق في تسجيل الايراد (الايرادات حسب نسبة الانجاز = مجموع المستخلصات الصادرة( تراكمي )
وقد تم حساب الايرادات حتى نهاية الفترة على النحو التالي
الايراد حتى نهاية عام2003 = قيمة العقد X التكاليف الفعلية حتى تاريخه(تراكمي)
(التكاليف الفعلية+التكاليف التقديرية المتبقية)
=20.000.000 X 15.000.000 = 20.000.000
15.000.000(15.000.000+ 0 )
لا يوجد لدينا ايرادات مشاريع مستحقة او ايرادات مشاريع مقدمة اذا كانت :
قيمة الايرادات حسب نسبة الانجاز = مجموع المستخلصات الصادرة( تراكمي )
=20.000.000 –20.000.000 = 0
اثر العقد على قائمة الدخل :
2001 2002 2003
الايرادات 7.500.000 3.750.000 8.750.000
تكلفة الايرادات -6.000.000 -3.000.000 -6.000.000
اجمالي الربـــح 1.500.000 750.000 2.750.000
اثر العقد على قائمة المركز المالي :
2001 2002 2003
الاصول المتداولة
المدينين 1.500.000 2.200.000 3.500.000
ايرادات مشاريع مستحقة 2.000.000 ـــ ـــ
الخصوم المتداولة
ايرادات مشاريع مقدمة ـــ 750.000 ـــ
لاحظ انه لايوجد اي اثر للعقد على قائمة المركز المالي في السنة الثالثة فيما عدا حسابات المدينين وذلك على اساس انه تم استكمال العقد وتم اقفال حسابات الايرادات المستحقة والايرادات المقدمة المتعلقة بالعقد .
القيود الخاصة باثبات المستخلصات لدى العميل والمقاول
مثــال : على فرض ان هناك عقد وقع مابين العميل A والمقاول B وذلك لانشاء مبنى . على فرض ان شروط العقد هي :
· قيمة العقد10.000.000 ريال .
· يدفع العميل A دفعة مقدمة للمقاول B عند توقيع العقد بنسبة10% من قيمة العقد .
· يقوم العميل A بحجز مانسبته15% على المقاول B من الاعمال المنفذة .
· وعلى فرض تم تقديم المستخلصات التالية :
المستخلص1 المستخلص2 المستخلص3
قيمة الاعمال المنفذه 3.000.000 8.000.000 10.000.000
استقطاع الدفعة المقدمة10% -300.000 -800.000 ـــ
استقطاع حجوزات حسن تنفيذ15% -450.000 -1.200.000 -1.500.000
استقطاع دفعات ( فواتير سابقة) ــ -2.250.000 -6.000.000
المبلغ المستحق 2.250.000 3.750.000 2.500.000
دفاتر العميل A دفاتر المقاول B
1- الدفعة المقدمة :
1.000.000 من حـ / دفعات مقدمة لمقاولين 1.000.000 من حـ / البنك
- الدفعة المقدمة للمقاول B 1.000.000 الى حـ / مقبوضات مقدمة من عملاء
1.000.000 الى حـ / البنك - مقبوضات مقدمة من العميل A
اثبات دفع الدفعة المقدمة10% من العقد اثبات قبض الدفعة المقدمة10% من العقد
2- المستخلص الاول :
أ – اثبات المستخلص الاول :
3.000.000 من حـ / مصاريف المشاريع/... من مذكورين
الى مذكورين 2.250.000 من حـ / العملاء – عميل A
300.000 الى حـ / دفعات مقدمة لمقاولين 300.000 من حـ / مقبوضات مقدمة من عملاء
- الدفعة المقدمة للمقاول B - مقبوضات مقدمة من العميل A
450.000 الى حـ / حجوزات حسن تنفيذ لمقاولين 450.000 من حـ / حجوزات حسن تنفيذ لدى عملاء
- حجوزات للمقاول B - حجوزات لدى العميل A
2.250.000 الى حـ / المقاولين – مقاول B 3.000.000 الى حـ / الايرادات – ايرادات مشروع.....
ب – اثبات تسديد المستخلص الاول :
2.250.000 من حـ / المقاولين – مقاول B 2.250.000 من حـ / البنك
2.250.000 الى حـ / البنك 2.250.000 الى حـ / العملاء – عميل A
3- المستخلص الثاني :
أ – اثبات المستخلص الثاني :
5.000.000 من حـ / مصاريف المشاريع/... من مذكورين
الى مذكورين 3.750.000 من حـ / العملاء – عميل A
500.000 الى حـ / دفعات مقدمة لمقاولين 500.000 من حـ / مقبوضات مقدمة من عملاء
- الدفعة المقدمة للمقاول B - مقبوضات مقدمة من العميل A
750.000 الى حـ / حجوزات حسن تنفيذ لمقاولين 750.000 من حـ / حجوزات حسن تنفيذ لدى عملاء
- حجوزات للمقاول B - حجوزات لدى العميل A
3.750.000 الى حـ / المقاولين – مقاول B 5.000.000 الى حـ / الايرادات – ايرادات مشروع.....
ب – اثبات تسديد المستخلص الثاني :
3.750.000 من حـ / المقاولين – مقاول B 3.750.000 من حـ / البنك
3.750.000 الى حـ / البنك 3.750.000 الى حـ / العملاء – عميل A
4- المستخلص الثالث :
أ – اثبات المستخلص الاول :
2.000.000 من حـ / مصاريف المشاريع/... من مذكورين
الى مذكورين 1.500.000 من حـ / العملاء – عميل A
200.000 الى حـ / دفعات مقدمة لمقاولين 200.000 من حـ / مقبوضات مقدمة من عملاء
- الدفعة المقدمة للمقاول B - مقبوضات مقدمة من العميل A
300.000 الى حـ / حجوزات حسن تنفيذ لمقاولين 300.000 من حـ / حجوزات حسن تنفيذ لدى عملاء
- حجوزات للمقاول B - حجوزات لدى العميل A
1.500.000 الى حـ / المقاولين – مقاول B 2.000.000 الى حـ / العملاء – العميل A
ب – اثبات تسديد المستخلص الثالث :
1.500.000 من حـ / المقاولين – مقاول B 1.500.000 من حـ / البنك
1.500.000 الى حـ / البنك 1.500.000 الى حـ / العملاء – عميل A
5- حجوزات حسن التنفيذ :
1.500.000 من حـ / حجوزات حسن تنفيذ لمقاولين 1.500.000 من حـ / البنك
- حجوزات للمقاول B 1.500.000 الى حـ / حجوزات حسن تنفيذ لدى عملاء
1.500.000 الى حـ / البنك - حجوزات لدى العميل A
اثبات دفع كامل حجوزات حسن تنفيذ للمقاول B اثيات قبض كامل حجوزات حسن تنفيذ لدى العميل A
بواقع15% من العقد بواقع15% من العقد
مــلاحظة ان :
1 – انه يتم تقديم المستخلاصات بشكل تراكمي اي :
المبالغ الواردة في المستخلص الاول = صافي مبالغ المستخلص الاول
المبالغ الواردة في المستخلص الثاني = صافي مبالغ المستخلص الاول + صافي مبالغ المستخلص الثاني
المبالغ الواردة في المستخلص الثالث = صافي مبالغ المستخلص الاول + صافي مبالغ المستخلص الثاني + صافي مبالغ المستخلص الثالث
وهذا يتضح من خلال المقارنة مابين المبالغ الواردة في السؤال مع الكشف ادناه .
2 - عدم وجود استقطاع للدفعة المقدمة في المستخلص الثالث لان تم الانتهاء من الاعمال ( حيث ان الدفعة المقدمة يدفعها العميل للمقاول وتستقطع بنسبة الانجاز ) .
3 – ان كلا العميل والمقاول يمسكان عكس الحسابات والقيود وبنفس المبالغ .
4 - بيان يوضح كيفية تسجيل مبالغ المستخلصات :
صافي المستخلص1 صافي المستخلص2 صافي المستخلص3 المجموع
قيمة الاعمال المنفذه 3.000.000 5.000.000 2.000.000 10.000.000
استقطاع الدفعة المقدمة -300.000 -500.000 -200.000 -1.000.000
استقطاع حجوزات حسن تنفيذ -450.000 -750.000 -300.000 -1.500.000
المبلغ المستحق 2.250.000 3.750.000 1.500.000 7.500.000
عن طريق احتساب نسبة الاتمام لهذه العقود
1- نسبة الأتمام على إيراد العقد
حسب نسبة الأعمال التامة من وجهة نظر شركة المقاولات و تطبيقها على الأيراد اخر السنة المالية فقط و عدم إرتباطها بالمستخلصات_ و يمكن تسميتها بطريقة مراكز التكلفة
2- نسبة الأتمام على صافي ربح العقد
( قيد نسبة الأعمال التامة من وجهة نظر شركة المقاولات وتطبيقها على الربح المتوقع اخر السنة المالية فقط) أو طريقة العقد الكامل
تتم المحاسبة باعتبار نسبة الإتمام
لابد من ان تملك برنامج محاسبة مقاولات جيد واليك هذا البرنامج
اذا كنت من اصحاب شركات المقاولات وتتعامل مع مراكز التكلفة ويهمك فى المقام الاول معرفة تكلفة كل مشروع من المشاريع على حدا كما يمكنك برنامج محاسبة مقاولات من ادارة مخازنك ومعرفة حجم المواد المنصرفة من مخزنك لكل مشروع كما يمكنك البرنامج من متابعة العملين حيث يقوم البرنامج بمتابعة الحضور والانصراف يوميا للعمالة التى هى فى الاساس ليست من موظفى الشركة المسجلين عندك من الاساس ويمكنك ايضا برنامج محاسبة المقاولات من معرفة تكفة هؤلاء العمال على ك مشروع والدورات المستندية الخاضة بكل مشروع
Dexef من مميزات برنامج محاسبة مقاولات ا
يمكنك البرنامج من التعاقد مع مقاولي الباطن وإسناد إليهم تنفيذ بعض أو كل من أعمالك بالمشروع, كما يمكنك أن تقسم البند الواحد في العطاء إلى أكثر من مقاول باطن, عند إصدار التعاقد مع مقاولي الباطن يمكنك تغيير أسعار البنود بإضافة نسبة أو قيمة عن سعر البيع للعميل كهامش ربح,تستطيع أعادة تقسيم بند المشروع الواحد إلى بنود فرعية بمسميات جديدة بما يتناسب مع مقاولي الباطن, كما يمكنك تسجيل الإضافات على عقد مقاولي الباطن وأيضا تسجيل الاستقطاعات المرتبطة بالتعاقد, الاتفاق مع مقاولي الباطن على تنفيذ الأعمال بصورة إجمالية.
يمكنك برنامج محاسبة مقاولات من تسعير العطاء من خلال تحميل العطاء المسجل من قبل وذلك بهدف توفر الوقت وعدم تكرار إدخال البيانات. تضاف الفئات الخاصة بكل بند مع الأخذ في الاعتبار ما يتضمنه كل بند من مصروفات مباشرة وغير مباشرة وخامات ومعدات وعمالة وكذلك تحديد نسبة أو قيمة الربح لكل بند مما ينتج عنه الوصول لسعر البيع المقدم بالعرض للعميل.
للتعرف على المزيد من المميزات بامكانك زياره موقعنا http://dexef.com/
ولتجربه البرنامج من هذا الرابط http://dexef.com/download
او يمكنك الاتصال بنا 01000246222
واليك ايضا بعض برامج dexef الاخرى
لسماع الشرح بالفيديو
اذا كنت تبحث عن برنامج حسابات . يحمل عنك عبء إدارة شركتك . ويمدك بالتقارير الوفية . ويجمع كل برامج محاسبة الفرعية مثل برنامج مخازن وبرنامج العملاء و الموردين و برنامج مبيعات و برنامج المشتريات و برنامج محاسبة المقاولات وبرنامج البنوك وبرنامج شؤون العاملين في برنامج واحد و يغطى كافة فروع علم المحاسبة ( محاسبة الشركات - محاسبة التكاليف - محاسبة المالية ) فاليك برامج حسابات dexef
