Register now or log in to join your professional community.
(1) اخطاء السهو والحذف ـ وتكون هذة الاخطاء بعدم إثبات بعض العمليات أوعدم ترحيل العمليات إلي الحسابات الخاصة بها .ـ (2) اخطاء الارتكاب ـ وهي الاخطاء الناتجة عن عدم الالمام بالقواعد المحاسبية ويكون في كيفية توجيهة القيود المحاسبية .والاخطاء الارتكابية إما ان تكون فنية وهي السابق الاشارة إليها وقد تكون ناتجة عن التهاون في التدقيق ومن ذلك ( اخطاء عكس الارقام ، اخطاء الجمع والطرح • وسائل إكتشافها : ـ (1) من خلال ميزان المراجعة .ـ (2) من خلال المراجعة المستندية سواء الداخلية أو الخارجية .ـ (3) الصدفة .ـ وسنتحدث عن إكتشاف الاخطاء من خلال ميزان المرجعة حيث أن إكتشافها من خلال عمليات المراجعة يكون دوري .ــ إكتشاف الاخطاء من خلال ميزان المراجعة :ـ بعد إعداد ميزان المراجعة فإنة لن يخرج عن حالتين لا ثالث لهما فإما أن يكون متوازن وهذا يدل علي عدم وجود أخطاء ولكنة ليس دليل كافي لأنة كما قلنا هناك أخطاء سهو بعدم إثبات قيد بأكملة ومثل هذة الاخطاء لا تؤثر علي توازن المثال لانها أثرت في جانبي القيد المحاسبي ، وكذلك خطأ الارتكاب قد لا يؤثر علي توازن الميزان في بعض الحالات فعلي سبيل المثال إثبات مصروفات الدعاية علي انها مصروفات متنوعة أو إدارية لن يؤثر علي توازن الميزان لأن كلاهما مدين .ـ وهناك بعض أخطاء السهو والارتكاب التي تؤثر علي توازن الميزان ويمكن عن طريق ميزان المراجعة إكتشافها والعمل علي
تصحيحها ومن أمثاة هذة الاخطاء : (1) الاخطاء الحسابية مثل الجمع والطرح والضرب ...(2) أخطاء الترحيل مثل ترحيل المدين محل الدائن والعكس الدائن محل المدين .(3) اخطاء حذف الاصفار مثل100 بدلا من10 أو800 بدلا من8000 ...(4) اخطاء عكس الارقام في القيدأ والترحيل مثل73 بدلا من37 .(5) السهو عن ترحيل أحد طرفي القيد سواء المدين أو الدائن .وكما هو واضح فالاخطاء التي يكتشفها ميزان المراجعة هي نتاج الاخطاء في اليومية أو في الترحيل أو في إعداد ميزان المراجعة نفسة.ـ ولا بد من تحديد مصدر ومكان الخطأ لكي يمكن تصحيحه وهناك بعض الاجراءات التي تتبع لتحديد مصدر ومكان الخطأ وسنتكلم عن ذلك في السطور التالية . ـ الاجراءات يقوم بها المحاسب في محاولة منة لتحديد مصدر ومكان الخطأ وتحقيق التوازن وهي :(1) أن يكون الفرق بين الجانبين1 أو10 أو100 أو1000 أو10000 أو100000 .... الخ فالخطأ هنا يكون في الجمع أو في نقل رقم خطأ من اليومية أو الاستاذ إلي الميزان .(2) أن يكون الفرق يقبل القسمة علي2 فنكون أمام أحد إحتمالين :ـ رصيد أحد الحسابات الذي يساوي نصف الفرق بين جانبي الميزان تم نقلة إلي ميزان المراجعة في الجانب العكسي .ـ تم ترحيل مبلغ يساوي نصف الفرق بين جانبي الميزان إلي جانب خاطيء في حسابات الاستاذ .(3) أن يكون الفرق يقبل القسمة علي9 فيكون الخطأ ناتج عن عكس الارقام (79/97 ) أو عن حذف صفر من يمين أي رقم (10 بدلا من100) .(4) أن يكون الفرق يقبل القسمة علي99 فالخطأ يكون ناتج عن حذف صفرين من يمين أحد الارقام100 بدلا10000.ـ في حالة إتباع الاجراءات السبقة ولم يتم إكتشاف الخطأ فيمكن للمحاسب القيام بالاتي :1) إعادة جمع جانبي الميزان .2) مطابقة الارصدة الواردة في الميزان مع الارصدة المثبتة بالاستاذ وكذلك التحقق من ان الارصدة المدينة تظهر في الجانب المدين والارصدة الدائنة تظهر في الجانب الدائن .3) التحقق من صحة الرصيد عن طريق مراجعة عمليات الترصيد .4) مراجعة الترحيل من اليومية للاستاذ .5) التأكد من صحة القيود .6) التحقق من الغمليات الواجبة القيد .
ـ ملاحظات :ـ نلاحظ أننا بدأنا الخطوات السابقة من حيث تنتهي مراحل العمل المحاسبي .ـ نلاحظ أخطاء التوجيهة المحاسبي لا تؤثر في الغالب علي توازن الميزان .ـ اثر الاخطاء علي الميزان يتوقف علي مدي توافق الخطأ مع مبدأ القيد المزدوج في الاثبات والترحيل .
طرق تصحيحهــا :
ـ بعد تحديد مكان وجود الخطأ والتعرف علي مصدرة تبدأ عملية التصحيح وهناك طريقتين لتصحيح الخطأ وهما :(أ) أخطاء السهو عن أثبات بعض العمليات فالتصحيح يكون فقط بإثبات القيد في اليومية العامة فقط سواء كان الخطأ بيومية مساعدة أو يومية عامة ومن أمثلة ذلك ـ خطأ سهو بيومية مساعدة /27/4/ أكتشف أنة سقط من المحاسب سهو إثبات مبيعات آجلة تمت في21/3/ للعميل حسين قيمتها500 جنية ؟500 من حـــ / العملاء ( حسين )500 إلي حــ / المبيعاتإثبات مبيعات آجلة بتاريخ27/4/ سقط قيدها سهواويكون هذا القيد في اليومية العامة فقط وقد يسأل سائل ما المبرر من وراء ذلك نقول بان هناك سببين وراء الاثبات في اليومية العامة فقط وهما 1/ إبراز الخطأ حتي يتنبأ المتسبب فية .2/ إكتشاف الاخطاء في اليوميات المساعدة يكون غالبا لاحق لإجراء القيد المركزي الخاص باليومية المساعدة في اليومية العامة .ـ خطأ سهو بيومية عامة / تم شراء أحد الالات بقيمة2000 جنية في20/5/ وتم في2/6 / أكتشاف أن المحاسب لم يقم بتسجيل العملية 2000 من حــ / الالات2000 إلي حـــ/ النقديةإثبات شراء آلة في20/5 سقط قيدها سهوا(ب) أخطاء الارتكاب ولتصحيحها طريقتين وهما (1) الطريقة المطولة وتتم علي مرحلتين تبدأ بإلغاء القيد الخاطيء ثم إثبات القيد الصحيح وذلك إن كان الخطأ في اليومية العامة أو المساعدة أما أن كان الخطأ في إحدي حسابات الاستاذ فيكفي شطب الخطأ وتصحيحة علي أن يوقع المدير المسؤول بجانب التصحيح . وفيما يلي عرض لبعض عمليات الاخطاء :ـ شراء مواد ومهمات بمبلغ3500 وتسجيلها بحساب مصروفات الصيانة .3500 من حــ / م . الصيانة3500 إلي حــ / النقديةالقيد الخاطيء3500 من حــ / النقدية 3500 إلي حــ / م . الصيانة إلغاء القيد الخاطيء3500 من حــ / المواد والمهمات 3500 إلي حــ / النقدية إثبات القيد الصحيحـ عند إتيان الملخص الشهري ليومية المشتريات عن شهر مارس والذي يساوي46980 ج. تم إثباتة بمبلغ64980 ج. بالقيد التالي 64980 من حــ/ المشتريات الاجلة64980 إلي حــ / إجمالي الموردينالقيد الخاطيء64980 من حــ / إجمالي الموردين64980 إلي حــ / المشتريات الاجلةالغاء القيد الخاطيء46980 من حــ / المشتريات الاجلة46980 إلي حــ / إجمالي الموردينإثبات القيد الصحيح(2) الطريقة المختصرة وتتم علي مرحلة واحدة وتسمي بالطريقة الفنية ولا يتم فيها إلغاء القيد الخاطيء إلا إذا دعت الضرورة لذلك كما سنري ـ المثال الاول ( الوارد في الطريقة المطولة ) قيد التصحيح3500 من حــ / المواد والمهمات3500 إلي حــ / م . الصيانة ـ نلا حظ ان الحساب الذي سجل خطأ في القيد الاول ( م. الصيانة ) قد تم إلغائة بنفس المبلغ الذي حمل بة في القيد الخاطيء وهو3500 وتم تحميل الحساب الصحيح وهو المواد والمهمات والذي لم يذكر في القيد الاول الخاطيء إي ان الذي تأثر بتصحيح الخطأ هما حسابي م. الصيانة ، والمواد والمهمات أما النقدية فلم تتأثر لأن توجيهها في القيد الاول كان سليم .ــ المثال الثاني ( خطأ الارقام ) يتم كتابة القيد بالفرق بين المبلغين وهو18000 فيكون القيد 18000 من حــ / إجمالي الموردين18000 إلي حــ / المشتريات ــ أما بالنسبة للحالات التي لابد ولن يتم فيها إلغاء القيد الخاطيء هي تلك التي يكون فيها التوجيهة خاطء تماما فعلي سبيل المثال :إثبات الخصم النقد علي أنة خصم مسموح به بقيد خاطيء كما يلي 127 من حـــ / الخصم المسموح به127 إلي حـــ / العملاءويتم التصحيح بإستخدام الطريقة المطولة كما يلي 127 من حـــ / العملاء127 إلي حـ / الخصم المسموح به 127 من حــ / الموردين127 إلي حــ / الخصم المكتسب
اتفق مع اجابات الاساتذة
(1) اخطاء السهو والحذف ـ وتكون هذة الاخطاء بعدم إثبات بعض العمليات أوعدم ترحيل العمليات إلي الحسابات الخاصة بها .ـ (2) اخطاء الارتكاب ـ وهي الاخطاء الناتجة عن عدم الالمام بالقواعد المحاسبية ويكون في كيفية توجيهة القيود المحاسبية .والاخطاء الارتكابية إما ان تكون فنية وهي السابق الاشارة إليها وقد تكون ناتجة عن التهاون في التدقيق ومن ذلك ( اخطاء عكس الارقام ، اخطاء الجمع والطرح • وسائل إكتشافها : ـ (1) من خلال ميزان المراجعة .ـ (2) من خلال المراجعة المستندية سواء الداخلية أو الخارجية .ـ (3) الصدفة .ـ وسنتحدث عن إكتشاف الاخطاء من خلال ميزان المرجعة حيث أن إكتشافها من خلال عمليات المراجعة يكون دوري .ــ إكتشاف الاخطاء من خلال ميزان المراجعة :ـ بعد إعداد ميزان المراجعة فإنة لن يخرج عن حالتين لا ثالث لهما فإما أن يكون متوازن وهذا يدل علي عدم وجود أخطاء ولكنة ليس دليل كافي لأنة كما قلنا هناك أخطاء سهو بعدم إثبات قيد بأكملة ومثل هذة الاخطاء لا تؤثر علي توازن المثال لانها أثرت في جانبي القيد المحاسبي ، وكذلك خطأ الارتكاب قد لا يؤثر علي توازن الميزان في بعض الحالات فعلي سبيل المثال إثبات مصروفات الدعاية علي انها مصروفات متنوعة أو إدارية لن يؤثر علي توازن الميزان لأن كلاهما مدين .ـ وهناك بعض أخطاء السهو والارتكاب التي تؤثر علي توازن الميزان ويمكن عن طريق ميزان المراجعة إكتشافها والعمل علي
تصحيحها ومن أمثاة هذة الاخطاء : (1) الاخطاء الحسابية مثل الجمع والطرح والضرب ...(2) أخطاء الترحيل مثل ترحيل المدين محل الدائن والعكس الدائن محل المدين .(3) اخطاء حذف الاصفار مثل100 بدلا من10 أو800 بدلا من8000 ...(4) اخطاء عكس الارقام في القيدأ والترحيل مثل73 بدلا من37 .(5) السهو عن ترحيل أحد طرفي القيد سواء المدين أو الدائن .وكما هو واضح فالاخطاء التي يكتشفها ميزان المراجعة هي نتاج الاخطاء في اليومية أو في الترحيل أو في إعداد ميزان المراجعة نفسة.ـ ولا بد من تحديد مصدر ومكان الخطأ لكي يمكن تصحيحه وهناك بعض الاجراءات التي تتبع لتحديد مصدر ومكان الخطأ وسنتكلم عن ذلك في السطور التالية . ـ الاجراءات يقوم بها المحاسب في محاولة منة لتحديد مصدر ومكان الخطأ وتحقيق التوازن وهي :(1) أن يكون الفرق بين الجانبين1 أو10 أو100 أو1000 أو10000 أو100000 .... الخ فالخطأ هنا يكون في الجمع أو في نقل رقم خطأ من اليومية أو الاستاذ إلي الميزان .(2) أن يكون الفرق يقبل القسمة علي2 فنكون أمام أحد إحتمالين :ـ رصيد أحد الحسابات الذي يساوي نصف الفرق بين جانبي الميزان تم نقلة إلي ميزان المراجعة في الجانب العكسي .ـ تم ترحيل مبلغ يساوي نصف الفرق بين جانبي الميزان إلي جانب خاطيء في حسابات الاستاذ .(3) أن يكون الفرق يقبل القسمة علي9 فيكون الخطأ ناتج عن عكس الارقام (79/97 ) أو عن حذف صفر من يمين أي رقم (10 بدلا من100) .(4) أن يكون الفرق يقبل القسمة علي99 فالخطأ يكون ناتج عن حذف صفرين من يمين أحد الارقام100 بدلا10000.ـ في حالة إتباع الاجراءات السبقة ولم يتم إكتشاف الخطأ فيمكن للمحاسب القيام بالاتي :1) إعادة جمع جانبي الميزان .2) مطابقة الارصدة الواردة في الميزان مع الارصدة المثبتة بالاستاذ وكذلك التحقق من ان الارصدة المدينة تظهر في الجانب المدين والارصدة الدائنة تظهر في الجانب الدائن .3) التحقق من صحة الرصيد عن طريق مراجعة عمليات الترصيد .4) مراجعة الترحيل من اليومية للاستاذ .5) التأكد من صحة القيود .6) التحقق من الغمليات الواجبة القيد .
ـ ملاحظات :ـ نلاحظ أننا بدأنا الخطوات السابقة من حيث تنتهي مراحل العمل المحاسبي .ـ نلاحظ أخطاء التوجيهة المحاسبي لا تؤثر في الغالب علي توازن الميزان .ـ اثر الاخطاء علي الميزان يتوقف علي مدي توافق الخطأ مع مبدأ القيد المزدوج في الاثبات والترحيل .
طرق تصحيحهــا :
ـ بعد تحديد مكان وجود الخطأ والتعرف علي مصدرة تبدأ عملية التصحيح وهناك طريقتين لتصحيح الخطأ وهما :(أ) أخطاء السهو عن أثبات بعض العمليات فالتصحيح يكون فقط بإثبات القيد في اليومية العامة فقط سواء كان الخطأ بيومية مساعدة أو يومية عامة ومن أمثلة ذلك ـ خطأ سهو بيومية مساعدة /27/4/ أكتشف أنة سقط من المحاسب سهو إثبات مبيعات آجلة تمت في21/3/ للعميل حسين قيمتها500 جنية ؟500 من حـــ / العملاء ( حسين )500 إلي حــ / المبيعاتإثبات مبيعات آجلة بتاريخ27/4/ سقط قيدها سهواويكون هذا القيد في اليومية العامة فقط وقد يسأل سائل ما المبرر من وراء ذلك نقول بان هناك سببين وراء الاثبات في اليومية العامة فقط وهما 1/ إبراز الخطأ حتي يتنبأ المتسبب فية .2/ إكتشاف الاخطاء في اليوميات المساعدة يكون غالبا لاحق لإجراء القيد المركزي الخاص باليومية المساعدة في اليومية العامة .ـ خطأ سهو بيومية عامة / تم شراء أحد الالات بقيمة2000 جنية في20/5/ وتم في2/6 / أكتشاف أن المحاسب لم يقم بتسجيل العملية 2000 من حــ / الالات2000 إلي حـــ/ النقديةإثبات شراء آلة في20/5 سقط قيدها سهوا(ب) أخطاء الارتكاب ولتصحيحها طريقتين وهما (1) الطريقة المطولة وتتم علي مرحلتين تبدأ بإلغاء القيد الخاطيء ثم إثبات القيد الصحيح وذلك إن كان الخطأ في اليومية العامة أو المساعدة أما أن كان الخطأ في إحدي حسابات الاستاذ فيكفي شطب الخطأ وتصحيحة علي أن يوقع المدير المسؤول بجانب التصحيح . وفيما يلي عرض لبعض عمليات الاخطاء :ـ شراء مواد ومهمات بمبلغ3500 وتسجيلها بحساب مصروفات الصيانة .3500 من حــ / م . الصيانة3500 إلي حــ / النقديةالقيد الخاطيء3500 من حــ / النقدية 3500 إلي حــ / م . الصيانة إلغاء القيد الخاطيء3500 من حــ / المواد والمهمات 3500 إلي حــ / النقدية إثبات القيد الصحيحـ عند إتيان الملخص الشهري ليومية المشتريات عن شهر مارس والذي يساوي46980 ج. تم إثباتة بمبلغ64980 ج. بالقيد التالي 64980 من حــ/ المشتريات الاجلة64980 إلي حــ / إجمالي الموردينالقيد الخاطيء64980 من حــ / إجمالي الموردين64980 إلي حــ / المشتريات الاجلةالغاء القيد الخاطيء46980 من حــ / المشتريات الاجلة46980 إلي حــ / إجمالي الموردينإثبات القيد الصحيح(2) الطريقة المختصرة وتتم علي مرحلة واحدة وتسمي بالطريقة الفنية ولا يتم فيها إلغاء القيد الخاطيء إلا إذا دعت الضرورة لذلك كما سنري ـ المثال الاول ( الوارد في الطريقة المطولة ) قيد التصحيح3500 من حــ / المواد والمهمات3500 إلي حــ / م . الصيانة ـ نلا حظ ان الحساب الذي سجل خطأ في القيد الاول ( م. الصيانة ) قد تم إلغائة بنفس المبلغ الذي حمل بة في القيد الخاطيء وهو3500 وتم تحميل الحساب الصحيح وهو المواد والمهمات والذي لم يذكر في القيد الاول الخاطيء إي ان الذي تأثر بتصحيح الخطأ هما حسابي م. الصيانة ، والمواد والمهمات أما النقدية فلم تتأثر لأن توجيهها في القيد الاول كان سليم .ــ المثال الثاني ( خطأ الارقام ) يتم كتابة القيد بالفرق بين المبلغين وهو18000 فيكون القيد 18000 من حــ / إجمالي الموردين18000 إلي حــ / المشتريات ــ أما بالنسبة للحالات التي لابد ولن يتم فيها إلغاء القيد الخاطيء هي تلك التي يكون فيها التوجيهة خاطء تماما فعلي سبيل المثال :إثبات الخصم النقد علي أنة خصم مسموح به بقيد خاطيء كما يلي 127 من حـــ / الخصم المسموح به127 إلي حـــ / العملاءويتم التصحيح بإستخدام الطريقة المطولة كما يلي 127 من حـــ / العملاء127 إلي حـ / الخصم المسموح به 127 من حــ / الموردين127 إلي حــ / الخصم المكتسب
