مالفرق بين المحاسبة المالية ومحاسبة تكاليف؟

مقدمة من فريق عمل برنامج بابل للمقاولات الوحيد المتخصص فى المقاولات فى الوطن العربى  

التشابه بين محاسبة التكاليف والمحاسبة الإدارية

ويرى البعض أنه يتعذر التمييز بين محاسبة التكاليف والمحاسبة الإدارية حيث أن كل منهما يخدم جهة واحدة هي الإدارة، ويرى آخرون أن محاسبة التكاليف مجال فرعي من مجالات المحاسبة الإداريةويمكن القول أن محاسبة التكاليف والمحاسبة الإدارية يتفقان من ناحية الهدف وهو خدمة الإدارة كذلك في أن بيانات التكاليف عنصر مشترك بينهما .

ويختلفان من ناحية النطاق حيث تتعامل المحاسبة الإدارية مع البيانات والأرقام على نطاق أوسع من محاسبة التكاليف ا

لاختلاف بين محاسبة التكاليف والمحاسبة الإدارية- تركز محاسبة التكاليف على بيانات التكلفة الناتجة عن نظام التكاليف أما المحاسبة الإدارية فتتعامل مع بيانات التكاليف الملائمة للمشكلة موضوع الدراسة بالإضافة للبيانات الأخرى

مثال عند دراسة مشكلة تسعير المنتجات التكاليف ← تمدنا بتكلفة المنتج الإدارية ← تدرس المشكلة من عدة زوايا الإدارية ← تدرس المشكلة من عدة زوايا: 1. زاوية التكلفة2. أبعاد أخرى مرتبطة بالمشكلة مثل  ( أسعار المنافسين + تأثير السعر المقترح على المنتجات البديلة......الخ )- يدخل من نطاق المحاسبة الإدارية موضوعات لا تتناولها محاسبة التكاليف، مثل محاسبة المسئوليات وتقييم الأداء ومؤشراته وقرارات التشكيلية المثلي للمنتجات وغيرها 

 منقول من المنتدى العربى لادارة الموارد البشرية 

اولآ : أوجه الشبه بين محاسبة التكاليف والمحاسبة المالية: - يتم تطبيق قاعدة القيد المزدوج في اثبات العمليات المالية في الدفاتر والسجلات في كل من نظام محاسبة التكاليف والمحاسبة المالية.
- كل من محاسبة التكاليف والمحاسبة المالية نظام فرعي للمعاومات المحاسبية له مجموعة من المدخلات ومجموعة من المخرجات ويعتمد علي مبدأ الدورية في اعداد التقارير والنتائج المالية .
ثانيآ : أوجه الاختلاف بين محاسبة التكاليف والمحاسبة المالية:ــ - يوجد العديد من أوجه الاختلاف بين محاسبة التكاليف والمحاسبة المالية لعل أهمها ما يلي :
1- من حيث مستخدمى المعلومات المحاسبية : تهتم المحاسبة المالية بتقديم وتوفير المعلومات المحاسبية الي الاطراف الخارجية مثل المستثمرين والدانئنين والنقابات وما الي ذلك بينما تهتم محاسبة التكاليف بتقديم التكاليف والمعلومات المحاسبية الي المستويات الادارية بالمنشأة .
2- الأهداف : تهدف المحاسبة المالية الي توفير بيانات عن نتائج النشاط والمركز المالي والتدفقات النقدية للمنشاة بيما محاسبة التكاليف تهتم بتوفير معلومات التكاليف الي الاطراف الداخلية مثل الادارة .
3- نوع البيانات : تعتمد المحاسبة المالية بشكل كبير علي البيانات المالية التاريخية بينما تعتمد محاسبة التكاليف علي بيانات مالية تاريخية وحاية وبيانات يمكن استنتاجها من التوقعات فى المستقبل .
4- نوع التقارير: تظهر التقرير الخاصة بالمحاسبة المالية في صورة اجمالية يتم الاعتماد فيها علي الميادئ السياسات والمعايير المحاسبية المتعارف عليها فى اعداد تلك التقارير ، أما بانسبة لتقارير محاسبة التكاليف فهي تقارير تحليلة تعتمد علي احتياجات المستويات الادارية من البيانات والمعلومات عن تكاليف وحدات الانتاج .
5- مستوى الالزام : تعتبر المحاسبة المالية الزامية بحكم التشريعات والسياسات الحاسبية بينما محاسبة التكاليف اختيارية حسب احتياجات الادارة من البيانات والمعلومات المحاسبية .

اوجة الشبة محاسبة التكاليف : تعتبر مكملة للمحاسبة المالية حيث تمدها بالبيانات التفصيلية فعند اعداد الحسابات الختامية تقدم محاسبة التكاليف تكلفة المخزون السلعي وتكلفة الانتاج التام والانتاج تحت التشغيل وقسط اندثار الموجودات الثابتة .
المحاسبة المالية : تعد البيانات الاخرى المتعلقة بالموجودات والمطلوبات تمهيدا لتصوير الحسابات الختامية وباعداد الحسابات الختامية ,في الميزانية العمومية تحت فقرة الموجودات المتداولة هناك مخزون سلعي اخر المدة وهذا الفرع تقوم باحتسابه محاسبة التكاليف .
اوجه الاختلاف محاسبة التكاليف : -طبيعة البيانات تهتم بكافة البيانات التفصيلية -التوقيت تمد الادارة بالمعلومات انيا -التقارير دوريةخلال الفترةالمحاسبية -العلاقة بالعمليات الداخلية للمشروع -القياس تحديد الكمية والقيمة للعناصر -الدقة تحديد الكمية والقيمة للعناصر المحاسبة المالية -طبيعة البيانات تهتم بالبيانات الاجمالية -التوقيت لاتستطيع الا في نهاية الفترة -التقارير الافي نهاية الفترةالمحاسبية -العلاقة مع الاطراف الخارجية -القياس : القياس بوحدات نقدية فقط -الدقة تعتمدعمليات متحققة فعلا.
العلاقة بين محاسبة التكاليف والمحاسبة المالية بالرغم من وجود تداخل كبير بين انشطة محاسبة التكاليف والمحاسبة الادارية واعتماد كل واحد منها على مايقدمه الجزء الاخر ولكن بشكل عام فان الهدف الاساسي لمحاسبة التكاليف هو قياس تكلفة الانتاج الذي وقع في الفترة السابقة من اجل تحديد اسعار بيعه وقياس هامش الربح اضافة الى تقييم مخزون اخر المدة .ولكن هذه البيانات هي قاصرة بهدف مساعدة الادارة في التخطيط والرقابة واتخاذ القرارات وهذا ماتتقنة المحاسبة الادارية من خلال البيانات والمعلومات التي تقدمها للادارة العليا والتي تستند في اغلب الاحيان الى البيانات التي تقدمها محاسبة التكاليف كما ان المحاسبة الادارية تهتم بالاحداث المستقبلية وهذا التطور اصبح ملموسا عند ظهور نظام (ABM) وهو نظام الادارة على اساس الانشطة وكذلك نظام (ABB) نظام الموازنات على اساس الانشطة

المحاسبة المالية تتضمن بضائع جاهزة ومقتصرة على حسابات ختامية متاجرة وارياخ وخسائر وميزانية ختامية اما محاسبة التكاليف يضاف اليها تصنيع المنتج ويالتالي يضاف للحسابات الختامية حساب التشغيل لمعرفة ثمن تكلفة التصنيع

 المحاسبة المالية :

                    تهتم بالتقرير عن العمليات المالية للمنشأة من قياس وتسجيل واعداد القوائم المالية  لخدمة الأطراف الخارجية(طبقا للمبادئ المحاسبية المقبولة قبولا عاما) بما يساعد هؤلاء المستثمرين وغيرهم من المستفيدين الخارجيين في اتخاذ قراراتهم.

محاسبة التكاليف:

                   تقدم معلومات للمحاسبة المالية وذلك من خلال القياس والتقرير عن المعلومات المالية وغير المالية المرتبطة بتكلفة الحصول على الموارد واستخدامها من قبل المنشأة

وفيما يلي بعض الفروق بين كلا منهما

رقم البند

المحاسبة المالية

محاسبة التكاليف

1

خدمة المستخدم الخارجي في المقام الأول الى جانب خدمة الادارة.

خدمة المستخدم الداخلي فقط.

2

يتم نشر المعلومات التي توفرها.

لا يتم نشر المعلومات التي توفرها.

3

تسجيل العمليات المالية فقط.

تسجيل العمليات المالية والكمية.

4

معالجة العمليات تتم بصورة اجمالية

معالجة العمليات تتم بصورة تفصيلية.

5

توفير معلومات تاريخية.

توفير معلومات تاريخية ومستقبلية.

6

تركز على دقة المعلومات وقابليتها للتحقق وموضوعيتها.

تركز على خاصيتي ملائمة المعلومات وتوقيتها.

سؤال مهم .هل يمكن أن يكون ميزان المراجعه صفر (بأسفل او زيل الميزان ) بعد التأكد من تساوي الجانبين الدائن و المدين بالقيمة والحسابات الصحيحة

الفرق بين المحاسبه الماليه ومحاسبة التكليف - مفهوم واهداف محاسبة التكاليف : 1- مفهوم محاسبة التكاليف:- هي علم وفن يشتمل على مجموعة من المبادئ والأسس المحاسبية اللازمة لتقدير وتجميع بيانات التكاليف وتسجيلها وعرضها وتحليلها وتبويبها لغرض تحديد تكلفة الوحدة المنتجة سواء كانت سلعة او خدمة والرقابة عليها ومساعدة الادارة في رسم السياسات الانتاجية التسويقية والاختيار بين البدائل المتاحة لحل المشاكل الادارية ومساعدة الادارة في القيام بوظائفها من تخطيط وتنسيق ورقابة واتخاذ قرارات . - ويرى VAN SICK انها العلم الذي بموجبه يتم تسجيل وعرض العمليات الخاصة بإنتاج السلع والخدمات وتتخذ سجلاته طريقة قياس ووسيلة للرقابة كما تشمل تصميم القيود الدفترية الخاصة بالتكاليف بطريقة تسمح ببيان تكلفة الانتاج الكلية لسلعة ما او امر انتاجي. ومن التعريف اعلاه يمكن الاستدلال على ان محاسبة التكاليف هي: فرع من فروع المحاسبة تهتم بتجميع وتحديد وتحليل وتفسير بيانات التكاليف لكل نشاط او ادارة او قسم في الشركة وتبويبها هذا يؤدي الى ترشيد اداء الادارة في عمليات التخطيط والرقابة واتخاذ القرارات . 2- اهداف محاسبة التكاليف :- تهدف محاسبة التكاليف الى تحقيق الاهداف الاتية :- 1- قياس تكلفة الوحدة المنتجة او الخدمة المتاحة . 2- ان الهدف الرئيسي لمحاسبة التكاليف هو قياس تكلفة عناصر التكاليف المستخدمة في الانتاج وتكاليف المراحل والاقسام والمراكز واصناف المنتجات ووحداتها لغرض تمكين المنشاة من تحديد نتائج الاعمال عن فترة زمنية معينة وبالتالي تحديد المركز المالي في نهاية الفترة .كما تفيد لأغراض تقويم المخزون السلعي للمنتجات الجاهزة وتحت التشغيل كذلك تساعد في قياس الكلفة الحقيقة للمنتج وتحديد اقل الاسعار لبيع المنتج في اوقات الكساد . 3- الرقابة على عناصر التكاليف:- يقصد بالرقابة على عناصر التكاليف تحقيق الكفاية في استعمال الموارد المتاحة وامداد لإدارة ببيانات عن أوجه النشاط المختلفة بها بغية تحقيق الكفاية الادارية والانتاجية والتسويقية للمنشاة . حيث تحتاج الادارة الى قياس عناصر التكاليف ومقارنة التكاليف الفعلية المتعلقة بالفترة الحالية بالتكاليف المخططة ضمن الموازنة لغرض التعرف على مواطن الضعف والاسرا في والتبذير وتحديد الاسباب لغرض اتخاذ الاجراءات المناسبة في الوقت المناسب .كذلك العمل على تخفيض التكاليف من خلال ايجاد افضل الطرق في استغلال الموارد المتاحة .كذلك مراقبة الدورات المستندية الخاصة بعناصر التكاليف بهدف مراقبتها والسيطرة عليها ووضع المعايير المحددة مقدما لتكاليف هذه العناصر لغرض اجراء مقارنة معها بعد نشوء التكاليف الفعلية لهذه العناصر وتحديد الانحرافات ومعرفة اسبابها والعمل على معالجتها واتخاذ الإجراءات التصحيحية في الوقت المناسب. 4-المساعدة في اتخاذ قرارات لتسعير المنتجات المختلفة والخدمات المقدمة :- يظهر دور محاسبة التكاليف في توفير البيانات التي تساعد الادارة على تحديد الاسعار على وفق اساس من الترشيد العلمي حيث ان العلاقة بين التكلفة والسعر علاقة تبادلية حيث ان تكاليف المنتجات يسترشد بها في تحديد اسعار بيعها كما ان تكاليف المنتجات والخدمات تتأثر بأسعار المواد المستخدمة في انتاجها ومعدلات الاجور المدفوعة واسعار الخدمات الاخرى. 5-ترشيد القرارات الادارية :- ان عملية اتخاذ القرارات هي عصب الادارة ولكي يكون القرار رشيدا فان من الضروري ان يكون البديل الذي وقع عليه الاختيار هو افضل البدائل التي تعمل على تحقيق اهداف المنشاة للكلفة الاقتصادية مثل:- • شراء او تصنيع جزء معين يدخل الانتاج. • التوسع او عدم التوسع في الانتاج . • فتح اسواق جديدة او الاكتفاء بالأسواق الحالية. 6- مساعدة الادارة في التخطيط واعداد الموازنات:- تقوم محاسبة التكاليف بتوفير البيانات والمعلومات اللازمة لأعداد الموازنات مثل تكلفة المواد الاولية والاجور وتكاليف الخدمات الاخرى . 7-اعداد التقارير الدورية :- اهم اهداف محاسبة التكاليف هي اعداد التقارير الدورية للمستويات الادارية المختلفة عن جميع اوجه نشاط المنشاة حتى يمكن اكتشاف نواحي الضعف والاسراف خلال فترة التنفيذ والعمل على ايجاد الحلول المناسبة لها فيما بعد. 8- تحقيق الاهداف الاقتصادية للدولة:- ان قياس الكلفة الحقيقية للمنتجات تمكن الدولة من رسم السياسات السعرية السليمة اذ ان السياسة السعرية لها اكبر الاثر في توجيه الانتاج والاستثمار والتجارة الخارجية كما ان السياسة السعرية المبنية على انظمة التكاليف تمكن الدولة من توزيع الدخول بما يتلائم مع مبدا تحقيق العدالة الاجتماعية. أوجه التشابه والإختلاف بين المحاسبة المالية ومحاسبة التكاليف- تعنى المحاسبة المالية بمعالجة المعلومات المالية وإيصالها إلى عدة جهات مستفيدة في شكل تقارير مالية ( قائمة المركز المالي - قائمة الدخل - قائمة التدفقات النقدية ) ويتم إعداد التقارير الدورية وفقا لمعايير محاسبية متفق عليها. في حين تعنى محاسبة التكاليف في المقابل بإمداد المنشأة بالمعلومات المالية اللازمة التي تعينها في اتخاذ القرارات الروتينية والطارئة المختلفة. ولا يتم إعداد التقارير وفقا لمعايير محددة كما هو الحال في تقارير المحاسبة المالية وإنما تخضع عملية إعداد ومعالجة المعلومات فى تقارير محاسبة التكاليف لحاجة إدارة المنشأة والغرض المعد من أجلة التقرير. ويمكن تلخيص أوجه التشابه والإختلاف كما يلى: أوجه التشابه • أوجه الاختلاف -استخدامات محاسبة التكاليف THE cost accounting using: • الوظيفية الرئيسية لمحاسبة التكاليف هي قياس نتائج النشاط الاقتصادي للمشروع. • اعداد النتائج المترتبة عنها في صورة تقارير مالية تقدم لكافة مستخدميها. • تلبية احتياجات المستويات الادارية المختلفة ومدها بالبيانات التفصيلية المتعلقة بالإنتاج والتسويق .وكوسيله للقياس والرقابة على عناصر الانتاج ومتابعة تدفقها وتحليلها ودراستها وتبويبها. • تنمية وتوسع المشاريع وزيادة حجمها وتنوعها زادت اهمية محاسبة التكاليف كمصدر من مصادر البيانات والتقارير المهمة واللازمة للإدارة لغرض تحقيق ووظائفها الرئيسية وهي (تحديد الاهداف والتخطيط والتنظيم والتنسيق والرقابة ). • عدم اقتصار استخدام محاسبة التكاليف في المشاريع الصناعية بل تشمل المشاريع الزراعية والتجارية والمصارف وشركات التأمين والوحدات الحكومية. -علاقة محاسبة التكاليف بالمحاسبة المالية cost accounting and financial accounting : • ان الغرض الاساسي من المحاسبة المالية هو تسجيل العمليات المالية للمنشاة لكي يتم الوقوف على نتائج اعمالها من ربح و خسارة والمركز المالي للمنشاة في نهاية المدة المالية • اما الغرض من محاسبة التكاليف هو تحليل التكاليف وتبويبها بالنسبة للوحدات الانتاجية بحيث يمكن اعداد حساب التشغيل والمتاجرة والارباح والخسائر لكل منها بحيث يمكن تتبع اي مصروف سواء من الناحية الانتاجية او الادارية او التسويقية ومعرفة مدى استفادة المنشاة منه . • ان المحاسبة المالية تهتم بالبيانات الاجمالية . • اما محاسبة التكاليف فتعمل على تفصيل وتحليل البيانات الاجمالية للمحاسبة المالية . • لذا تعد محاسبة التكاليف امتداد لمحاسبة المالية ومتممه لها. • امكانية رقابة احدهما على الاخرى فطرائق التسجيل والترحيل وعرض البيانات التفصيليه التي تمكن الادارة من مراقبة تفاصيل التكاليف للاعمال والانشطة . • ان الصلة بين المحاسبة المالية ومحاسبة التكاليف تقوم على التكامل فالحسابات الختامية وقائمة المركز المالي للمحاسبة المالية تؤيدها البيانات التفصيلية التي تقدمها محاسبة التكاليف . اضافة الى تحديد كلفة المخزون من المواد الاولية والانتاج تحت تشغيل والانتاج التام وطريقة احتساب الاندثار للموجودات الثابتة تعد من قبل محاسبة التكاليف في حين يتم اعداد بقية بنود الميزانية وحساب المتاجرة والارباح والخسائر من قبل المحاسبة المالية . مفاهيم ومصطلحات في التكاليف THE costing terms and concepts:- أ‌- الكلفة COST : تضحية أقتصادية بجزء من موارد المشروع مقابل الحصول على سلعة أو خدمة (منفعة) ملموسة أو غير ملموسة معبر عنها بوحدات نقدية ويمكن التنبؤ بها( محددة مقدما). خصائص الكلفة THE COST characters: تضحية اقتصادية. تمثل الأستخدام الفعلي للعنصر طبقاً للمعايير المقررة وتتضمن الضياع الطبيعي المسموح به . معبر عنها بوحدات نقدية . وعليه (الكلفة تعني سعر التبادل او التضحية لضمان المنفعة وهي تمثل المبلغ الذي يقاس بالنقد المنفق او اي ممتلكات مدفوعة (اسهم مصدرة ,او خدمات متوفرة او انشاء دين مقابل الحصول على سلع او خدمات) ب‌- مفاهيم الكلفة THE costing concepts: 1-التكاليف المستنفذة والتكاليف غير المستنفذة : • التكاليف المستنفذ Exhausted cost: هي تضحية اقتصادية بجزء من موارد المشروع خلال الفترة الحالية في سبيل الحصول على منفعة حالية (تسمى مصروفا )ويجب ان يقابل هذا المصروف الايراد الحالي للوصول الى الربح او الخسارة. • التكاليف غير المستنفذة unexhausted cost: تضحية اقتصادية بجزء من موارد المشروع مقابل الحصول على منفعة مستقبلية كأصل من اصول مثل المخزون السلعي ,المصاريف المدفوعة مقدما ,المكائن والمعدات وتبوب كاحد عناصر قائمة المركز المالي . 2 -الكلفة الفعلية او الكلفة المعيارية : • الكلفة الفعلية Actual cost: تضحية فعلية مقابل عائد اي مجموعة المبالغ التي دفعها او تحملها المشروع فعلا والمؤيدة بمستندات في سبيل الحصول على عوامل الانتاج اللازمة لتحقيق الهدف . • الكلفة المعيارية Standard cost: هي التكاليف المحددة مقدما لعناصر التكاليف المختلفة ويتم تحديدها على وفق اسس علمية تستند على الدراسات والبحوث او المعلومات والخبرة السابقة مع مقابلة ما يمكن الوصول اليه في المستقبل . 3- الكلفة الكلية والكلفة الحدية: • الكلفة الكلية Total cost : تمثل جميع عناصر التكاليف المتعلقة بوحدة المنتج سواء تلك التكاليف التي تم تخصيصها بصوره مباشرة مع وحدة المنتج او تلك التي صرفت بصورة غير مباشرة على وحدات المنتج . • الكلفة الحدية Marginal cost : تمثل الزيادة في الكلفة المترتبة على انتاج وحدة اضافية وتكون الزيادة مساوية للتكاليف المتغيرة لوحدة الانتاج. 4- التكاليف الغارقة وتكاليف الفرص البديلة : • التكاليف الغارقة Sunk cost: هي تلك التكاليف التي يتم انفاقها او استخدامها في الماضي والتي لاتتفاوت بين بدائل القرار وبذلك فان قرار اتخاذ البديل الافضل لا يؤثر في هذه التكاليف • تكاليف الفرص البديلة Opportunity costs: هي كلفة العائد الذي كان من الممكن الحصول عليه لوضع اختيار المشروع على هذا البديل او هي اقصى عائد تم فقده بسبب عدم اختيار البديل الثاني . 5- الكلفة المباشرة والكلفة غير المباشرة : • الكلفة المباشرة Direct cost: هي التكاليف التي ترتبط ارتباطا مباشر بوحدات الانتاج . اي هي التكاليف التي يمكن تحديدها او تمييزها وربطها بوحدات الانتاج. • الكلفة غير المباشرة Indirect cost: هي التكاليف التي لا ترتبط مباشرة بوحدات الانتاج لكونها عامة او مشتركة . اي هي التكاليف التي لا يمكن تحديدها او تمييزها وربطها بوحدات انتاج معينة مثل ايجار المصنع او رواتب المدير المصنع . 6-الكلفة الثابتة والكلفة المتغيرة: • الكلفة الثابتة Fixed cost: وهي تلك الكلفة التي تنفق بحجم ثابت بغض النظر عن حجم النشاط او الانتاج ضمن المدى الملائم اما نصيب الوحدة الواحدة متغير عكسيأ بتغير حجم النشاط . • الكلفة المتغيرة Variable cost: هي تلك التكاليف التي تتغير بمجموعها طرديأ مع تغير حجم النشاط (الانتاج)مثل المواد الخام اجور العمل المباشرين على الانتاج اما بالنسبة للوحدة الواحده فبقى ثابت ضمن المدى الملائم . 7- الكلفة الاولية وكلفة المنتج وكلفة التحويل : • الكلفة الاولية prime cost: وهي مجموعة التكاليف المباشرة للمواد الاولية المباشرة والاجور المباشرة . prime cost= Direct matarials + Direct Labor • كلفة المنتج Product cost : التكاليف التي يتم تحميلها على المنتج سواء كانت صناعية مباشرة او تكاليف صناعية غير مباشرة. • كلفة التمويل Conversion cost : وهي مجموعة التكاليف غير المباشرة Factory overhead (FO.H) والاجور المباشرة cost Direct labor Conversion cost =FO.H + Direct؛ cost - التميز بين المصروف والخسارة والضياع : Distinguishing Between Wast, Loss, and Expense ت التكلفة cost الضياع wast الخسارة loss المصروف expense 1 تضحية اقتصادية مقابل الحصول على منفعة او خدمة تضحية اقتصادية لا يقابلها الحصول على منفعة او خدمة تضحية اقتصادية لا يقابلها الحصول على منفعة او خدمة استنفاذ للتكلفة تضحية اقتصادية مقابل الحصول على منفعة او خدمة 2 انفاق ضروري للعملية الانتاجية انفاق غير ضروري للعملية الانتاجية انفاق غير ضروري للعملية الانتاجية انفاق ضروري للعملية الانتاجية 3 يعبر عنها بوحدات نقدية يعبر عنها بوحدات نقدية يعبر عنها بوحدات نقدية يعبر عنها بوحدات نقدية 4 ضرورية لتحقيق اهداف المنشاة يقابلها خدمة او منفعة غير ضرورية لتحقيق اهداف المنشاة غير ضرورية لتحقيق اهداف المنشاة ضرورية لتحقيق اهداف المنشاة 5 يمكن التنبئو بها وتحديدها مقدمأ يمكن التنبئو بها وتحديدها مقدمأ لا يمكن التنبئو بها وتحديدها مقدمأ يمكن التنبئو بها وتحديدها مقدمأ